在计划经济体制下,企业的一切经济活动是“生产”;而在今天的市场经济,为了适应市场竞争的需要,企业不但要生产适销对路的产品,还要将自己的经济状态调整到最佳状态,做到以最小的支出获得最大的收益。这样一来,企业管理的核心由生产部门转向财务部门,而成本管理又成为在企业财务管理的重点。因为成本水平的高低,直接决定着企业盈利能力的大小。控制成本的方法很多,其中一种行之有效,十分先进的方法就是责任成本法。责任成本法是财务管理的“计划与控制”职能的结合体,它与传统的成本法不同的是,它的成本指标不是按成本品种来划分的,而是将成本指标落实到人头上,使人人都有一种责任感和紧迫感,积极主动的参与成本管理,从而实现对成本的全员、全方位、全过程的控制。所谓责任成本法,就是将企业按职能分成几个成本中心,建立起以各成本中心为主体,以责、权、利相统一为特征,以责任预算、责任控制、责任考核为内容,通过信息的加工积累、反馈而形成企业内部控制系统。
下面,笔者将结合某单位的实例,对“责任成本法”的具体操作过程作以论述。
实行责任成本法的第一步就是设立成本中心,成本中心的基本特点是它没有经营权和销售权,它的工作成果不会形成以货币计量的收入,一般情况下,成本中心都是按能独立生产一种产品或独立完成一道工序的车间或分厂设立。该厂是以港口机械制造及港口大修为主业的企业,各车间的关系是环环相扣,其生产的产品仅是生产过程的组成部分,不能单独出售,不能形成以货币计量的收入,基于这个原因,他们将现有的车间、队划分为十三个成本中心,作为日常责任成本核算的基本载体。
成本中心设立后,需按期向其下达责任成本指标及考核标准。责任成本就是各成本中心的最高成本耗费额度,它的考核重点是可控成本,对不可控成本一般不加以控制,主要是对生产过程的直接材料、直接人工、变动制造费用加以控制。在具体操作中,以“责任预算表”的形式下达,具体形式如图一。
图一××厂责任预算(月度)单位:万元
成本中心 项 目 责任预算 责任人
一车间 变动成本:
直接材料3 30
直接人工8 00
变动制造费用0 38
小计:11 68 车间负责人
固定成本:
固定制造费用3 49
合计:15 17
二车间变动成本: 直接材料15 7
直接人工9 50
变动制造费用0 40车间负责人
小计:25 60
固定成本:
固定制造费用10 57
合计:36 17
……………………
管理部门 工资费用:8 00
折旧费用:0 80 各科负责人
办公费:0 70合计:9 50
全厂 总计:214 06 厂长、总工程师、总会计师
从表中,我们可看出,一车间的变动成本指标是11 68万元,固定成本指标是3 49万元,总计15 17万元,这就是这个车间的责任成本指标,责任人为车间负责人,其中11 68万元的变动成本是这个车间的控制重点,全厂的责任成本为214 06万元,责任人为厂长、总会计师、总工程师。
责任成本指标下达后,不能光靠指标来约束各成本中心,还必须配以切实可行的管理措施 在生产过程中对责任成本进行控制,这些管理措施应当是配合责任成本指标的完成而下达,主要是针对财务管理、物资管理、生产管理中存在的问题而制订的,这一过程也就是责任控制过程。该单位着重开展了以下工作:
1、深入开展修旧利废工作
在未推行责任成本以前,职工们没有成本意识,对修旧利废工作重视不够,许多还有再利用价值的旧件旧料都被丢弃了,造成了很大浪费,为了堵住这个漏洞,他们制订了修旧利废暂行规定,由经理亲自挂帅成立了领导小组,并将责任分解,将责任落实到人头,建立了以财务科、生产科、材料科为主体,横向到各车间纵向到班组个人的管理网络。为了调动广大职工的积极性,他们制订了修旧利废奖励办法,对车间、队修复的零部件,能在以后的大修过程中运用的,将予以不同程度的奖励。由于修旧利废暂行规定是为促进责任成本的实现而下达的,因而收到较好的效果,各车间为实现成本指标纷纷想办法、出主意。四车间是铸造车间,每次开炉都需废钢作辅材,以前这些辅材都是从外面采购的,现在,职工们为了节约成本,在厂子的废料堆中寻找废钢旧料作辅材,仅此一项,一年即节约资金一万余元。修旧利废工作的展开,还促进了职工们的技术革新热情,职工们为节约成本,对原本该扔掉的材料、配件进行再加工、再修理,使它们又投入到生产中去。仅修旧利废一项,一年中即节约成本耗费46万元。
2、加大力度,加强材料管理
材料是一个重要的成本项目,材料管理一直是企业成本管理的重点,为了加强对责任成本指标之一的直接材料的控制,他们作了以下工作:
在材料采购方面,要求采购人员在保证产品质量的前提下,国营厂家有的,不到集体或私营企业购买;为了节约支出,能在本地购买的,不到外地采购,同时要“货比三家”,算细账,做到以最低的价格买最好的产品。为了加强资金周转,还运用管理会计知识,充分考虑变动性订货成本和变动性存储成本,运用微积分原理,计算出在保证生产经营需要的前提下,使全年材料相关总成本最低的采购批量———即最优采购批量,并以此指导采购,对于因工艺变动及其它原因造成的积压物资,及时予以清理,这样就减少了不必要的资金占用,加速了资金周转。
在物资领用方面,要求各成本中心设专职领料员,按各有关部门核准的物资供应计划领料,对无计划或无消耗定额的,库保员应拒绝发料。同时,对未用完的材料及时办理退库手续,否则将予以处罚,对于节约材料的将按一定比例予以奖励。通过以上措施,加强了各职能部门的相互制约作用,也充分调动了广大职工的积极性,扩大了参与面,使得上下齐心,共同作好材料管理工作。
3、清理车间小金库
有些车间常常背着厂子对外揽活,对厂方隐瞒收入,充塞车间小金库,他们经常领用厂方材料,还利用厂方的能源、动力、人工,这大大加大了厂方成
图二 月度成本中心业绩报告单位:万元
序号 项 目 预算 实际 超支(节约)
(1) 一车间:变动成本:
直接材料3 300 00(1 30)
直接人工8 007 50(0 50)
变动制造0 380 400,02
费用小计:11 689 90(1 78)
固定成本:
固定制造3 493 600 11
费用合计:
二车间:变动成本:
直接材料15 7013 80(1 90)
直接人工9 509 700 20
变动制造0 400 400 00
费用25 6023 90(1 70)
小计:
固定成本:
固定制造10 5710 50(0 07)
费用36 1734 40(1 77)
合计:……
(2) 制造部门:可控成本:
一车间:变动成本:11 689 9(1 78)
固定成本:3 493 60 11
小计:15 1713 5(1 67)
二车间:变动成本:25 623 9(1 70)
固定成本:10 5710 5(0 07)
小计:36 1734 4(1 77)
总合计:204 56191 32(13 24)…………
(3) 全厂可控成本:制造部门:204 56191 32(13 24)
管理部门:9 58 7(0 80)
总计:214 06200 02(14 04)
本。为了杜绝这种现象,厂部制订了奖惩办法,严禁车间对外揽活,如有发现,将没收所有收入,并对责任人予与处罚。经过一段时间的管理,使车间内干私活现象基本绝迹了,这对控制责任成本起到很大作用。
以上这些就是责任控制过程,责任成本法还有一个重要过程就是责任考评过程,进行责任考评时,各成本中心要按期编制“业绩报告”并反馈至财务科,财务科以此为依据进行业绩考评。“业绩报告”形式如图二所示。其中(1)由各成本中心编制,(2)、(3)由财务部门编制。
财务科进行业绩考评时,将实际成本与责任成本进行比较分析,在揭示差异的同时,对重大差异进行定性分析和定量分析。所谓定量分析,主要是确定差异的发生程度,定性分析主要是分析产生的原因。通过分析结果,提出改进建议,以使各成本中心与最高管理部门加以控制。同时,也应将各成本中心指标完成情况与个人经济利益挂钩,视指标完成情况在季度奖励与一次性奖励时拉开档次,使人人都有一种责任感和紧迫感,积极主动的参与成本管理。
综上所述,责任成本法以其先进的管理程序,显著的管理效果,为企业财务管理注入了新鲜血液。它不仅可以使企业充分建立起以财务管理为核心的管理体系,还可以落实大部分人的责任,调动起大部分人的积极性,从而将成本管理由单一的财务科的工作范畴转变为整个企业的工作重点,切实保证企业决策目标的实现。随着时间的推移,责任成本法将会被越来越多的企业所重视,它也将会在企业的财务管理过程中起到不可低估的作用。
要求。笔者认为,现阶段进行财务诊断一个最可行的办法,就是通过不定期召开由项目经理牵头、财务及各职能部门主管参加的项目经济活动分析会,着重检查、分析各费用分管部门降低成本措施的执行情况,发现问题及时提出整改意见,并在下一次会议上重点检查整改措施的落实情况,使经济活动分析会成为经常性开展项目财务诊断的切入点,形成闭循环的检查模式,以最大限度的消除隐患。因此,施工企业应把项目开展财务诊断,挖潜增效、实现降低成本目标作为项目经理和财务主管的一项主要职责进行检查、考核。
第五、进一步强化内部审计工作。
内部审计制度作为企业内部控制制度之一,其作用不可低估,因此内部审计工作一定要由选拔思想觉悟高,专业水平强的审计人员来完成。为了发挥内部审计工作的重要作用,内部审计人员应对施工企业各项目的经营活动与内部控制系统进行独立评价,通过实施内部审计对财务工作实行控制和再监督,对经营管理和经营情况进行监督和评价,以确定既定的政策和程序是否得到贯彻,建立的目标是否照章遵循,从而保证企业生产经营依法有序的进行。同时内部审计工作不应只是停留在监督和检查阶段,后续审计工作更为重要,现阶段项目内部审计的主要内容仍然是经营效益审计和项目经理离任审计,这两类审计工作如能做到事前、事中审计和事后跟踪落实相结合,那么,项目虚盈实亏的情况必将得到有效的遏制。
安徽省交通会计学会召开第八届三次常务理事(扩大)会议
安徽省交通会计学会于2002年1月12日召开第八届三次常务理事(扩大)会议。来自各市交通局、厅直单位的35名常务理事和理事代表参加了会议。
副会长浦锦华主持会议。会长黄志友在会上作了题为“立足服务 有为有位”的工作报告,报告对2002年的学会工作进行了初步安排:第一,坚持抓好财会人员的继续教育培训,除继续做好新制度、新准则的培训外,适时增加ＷＴＯ法律规则;“入世”对交通财会的影响与对策;旧财会管理制度、方法手段、行为习惯和思维方式的改进等相关培训。第二,树立“出精品,创一流”的办刊意识,努力提高刊物质量。第三,开展一次大型学术研讨活动,并适时向中国交通会计学会申请“公路建设资金有效运作的研究”课题,力求从理论上统一认识,从实践上解决问题。第四,加强组织建设,对学会各专业委员会进行一次检验、整顿。副会长曹德云传达了“中国交通会计学会第四届二次理事(扩大)会暨第四届三次常务理事会议”精神。
经过与会常务理事、理事代表的充分讨论,会议一致通过了黄会长的报告。会议决定增补陈敏、李传华、李修体、刘安捷为常务理事,增补李洁之为理事、常务理事。会议进行了学术研讨,提交的6篇论文在大会上进行了交流。
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论责任成本在财务管理中的运用